Организации, которые формируют резерв на оплату отпусков, на конец налогового периода должны в нем провести инвентаризацию. Таково требование пункта 3 статьи 324.1 Налогового кодекса. Об этом напомнил Минфин в письме от 29 октября 2012 г. № 03-03-10/121. Финансисты отметили, что недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежит обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. При этом пунктом 4 статьи 324.1 Кодекса установлено, что «отпускной» резерв должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и обязательных отчислений во внебюджетные фонды. И если сумма резерва, рассчитанная исходя из дней неиспользованного отпуска, больше суммы фактического остатка резерва на конец года, то разницу нужно включить в состав расходов на оплату труда. Если меньше, то отрицательная разница включается в состав внереализационных доходов.

Таким образом, если резерв на оплату отпусков, относящихся к неиспользованным работниками дням отпуска, переносится на следующий налоговый период, то в состав внереализационных доходов (расходов) включается сумма резерва, уточненного в порядке, установленном пунктом 4 статьи 284.1 Кодекса. В случае если компания в будущем году не намерена создавать «отпускной» резерв, то весь фактический остаток резерва включается в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года.