Сотруднику, направленному в командировку, организация выдает командировочные еще до начала поездки. В этот момент определить, возникнет ли у него доход, облагаемый НДФЛ, невозможно. К тому же поездка по тем или иным причинам может быть отменена, продлена, сокращена, работник может не выехать в командировку по причине наступившей временной нетрудоспособности и др. Ситуация в этой части может проясниться только после утверждения авансового отчета работника. Именно на эту дату и следует определять доход, подлежащий обложению НДФЛ, с учетом положений пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса. Соответственно, исчисление и удержание сумм налога должно быть «приурочено» к ближайшей дате фактической выплаты работнику доходов в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК). Такие разъяснения дал Минфин в письме от 14 января 2013 г. № 03-04-06/4-5.

Финансисты напомнили, что в соответствии со статьей 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить. В то же время при направлении работника в командировку ему выдаются денежные средства под отчет как для целей компенсации его расходов, связанных с командировкой, таких как проезд, проживание, питание и т. п., так и для осуществления расходов от имени и (или) по поручению организации. При этом данные могут быть использованы не в полном объеме (в т. ч. по причине отмены или сокращения срока командировки). Возможна и обратная ситуация (при которой сотрудник по поручению руководства задержится в месте командирования и потратит больше, чем планировалось).

По мнению представителей Минфина, при таком раскладе денежные средства, выданные работнику под отчет при направлении в командировку, не могут рассматриваться в качестве экономической выгоды. Причем выгода не может быть определена до возвращения сотрудника из командировки и утверждения руководителем авансового отчета исходя из фактического времени нахождения в командировке и имеющихся оправдательных документов.