Доходы от продажи недвижимости облагаются НДФЛ. Однако Налоговый кодекс предусматривает ряд случаев, когда облагаемый этим налогом доход можно уменьшить, а то и вовсе, что называется, обнулить. В то же время Закон от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ в этой части вводит новые, причем более жесткие, «правила игры». Начнут они действовать с 1 января 2016 года.

Рано или поздно перед каждым человеком встает так называемый «квартирный» вопрос. И все решают его по-разному. Кому-то квартира достается по наследству, кто-то приобретает новое жилье. В некоторых случаях требуется расширить площадь, что делается путем продажи маленькой квартиры и одновременного приобретения жилья большей площади. А иногда ввиду тех или иных обстоятельств квартиры, комнаты и т. п. просто продают для того, чтобы пустить вырученные средства на какие-либо иные цели (лечение, обучение и т. д.).

В общем случае согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса (далее – Кодекс) при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса. В то же время пунктом 3 этой же статьи предусмотрено, что для доходов, облагаемых НДФЛ по ставке в размере 13 процентов (установленной п. 1 ст. 224 НК), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 Кодекса. Как вариант, можно вместо названного вычета просто уменьшить базу по НДФЛ на расходы, которые были понесены при покупке проданного жилья (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК). Плюс ко всему, в перечне доходов, не облагаемых НДФЛ, который установлен статьей 217 Кодекса, также поименованы доходы, полученные от продажи квартиры, комнаты и т. п. Попробуем детально разобраться во всем этом многообразии.

Действующий порядок

В настоящее время порядок уплаты НДФЛ по доходам от продажи недвижимости зависит от срока, в течение которого объект находился в собственности налогоплательщика, и от его стоимости. Из этого, собственно говоря, и будем исходить.

Освобождение от уплаты НДФЛ

Так, согласно пункту 17.1 статьи 217 Кодекса в случае продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, доходы от таких сделок освобождены от обложения НДФЛ. То есть, если вы, к примеру, продаете квартиру, которая находилась в вашей собственности более трех лет, то платить НДФЛ и декларировать соответствующий доход вам не нужно. При этом стоимость квартиры в данном случае для целей обложения НДФЛ не имеет никакого значения.

Здесь необходимо отметить парочку очень важных моментов. Во-первых, согласно пункту 3 статьи 6.1 Кодекса срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд. То есть для целей освобождения от уплаты НДФЛ вы должны на правах собственности владеть продаваемой недвижимостью 36 и более месяцев подряд.

Во-вторых, в общем случае отсчитывать этот срок следует с даты, указанной в Свидетельстве о праве собственности на квартиру. Однако из этого правила есть ряд исключений. Речь идет о трех случаях:

а) квартира получена по наследству. В силу положений пункта 4 статьи 1152 Гражданского кодекса право собственности на нее возникает в день открытия наследства, то есть в день смерти наследодателя. То есть в данном случае зависимость от даты, указанной в свидетельстве о праве собственности на недвижимость, отсутствует (см., напр., письмо Минфина от 25 марта 2010 г. № 03-04-05/7-134);

б) квартира получена в кооперативе. Согласно пункту 4 статьи 1152 Гражданского кодекса члены жилищного, жилищно-строительного и т п. кооператива, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество. Иными словами, в этом случае в целях применения освобождения от уплаты НДФЛ срок владения недвижимостью отсчитывается с момента выплаты пая и оформления акта приемки-передачи квартиры. Данное правило действует и в том случае, если в свидетельстве о праве собственности на объект указана иная, более поздняя дата (см., напр., письмо УФНС по г. Москве от 24 августа 2011 г. № 20-14/4/082120@).

в) квартира получена до 1998 года. До этой даты государственной регистрации и оформления Свидетельства о праве собственности на квартиру не требовалось. Права на недвижимое имущество, возникшие до указанной даты, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации (см. п. 1 ст. 6 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ). То есть дата, с которой возникло право собственности на квартиру в этом случае, берется из документов, удостоверяющих право собственности на имущество, выданных до вступления в силу Закона № 122-ФЗ.

Наталья Баразненок, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст статьи доступен только подписчикам пакетов контентной поддержки. Свяжитесь с нами, чтобы стать партнером ЦЭИНФ.

До 20 января 2015 года плательщики ЕНВД должны представить в налоговый орган декларацию по «вмененному» налогу за IV квартал 2014 года (п. 3 ст. 346.32 НК). Форма декларации утверждена приказом ФНС от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.

Надо сказать, что приказом ФНС от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353@ утверждены уже новые форма, формат и Порядок заполнения «вмененной» декларации. Однако пунктом 3 документа предусмотрено, что он применяется, начиная с представления налоговой декларации по ЕНВД за I квартал 2015 года. Таким образом, за IV квартал 2014 года «вмененщики» должны отчитаться по «старой» и уже давно знакомой им форме. Однако при этом необходимо учесть новые вводные, которые за этот период времени появились благодаря разъяснениям контролирующих органов и соответствующей судебной практике.

Адресат для отчетности

Первый вопрос – куда сдаем декларацию? Напомним, что по общему правилу в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Налогового кодекса постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД осуществляется по месту ведения «вмененной» деятельности. Исключением являются только такие виды деятельности, как развозная и разносная торговля, деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, а также размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств. При осуществлении таких видов деятельности постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД осуществляется по месту жительства ИП или по месту нахождения организации. Собственно говоря, в этом случае «вмененная» декларация будет одна, если, конечно налогоплательщик по совместительству не ведет иные виды «вмененной» деятельности.

Иначе обстоят дела с представлением декларации (деклараций) по месту осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Здесь все зависит от того, каким образом ведется бизнес – в рамках одного муниципального образования или нет. В первом случае формируем одну декларацию, а во втором – в общем случае должны представить отчетность по каждому месту ведения «вмененной» деятельности. В то же время в пункте 2 статьи 346.28 Кодекса сказано, что постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территориях нескольких муниципальных образований, где действует несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на «вмененный» учет. Соответственно, в подобной ситуации не нужно регистрироваться в каждом налоговом органе, на территории которого ведется «вмененная» деятельность, а стало быть, и «множить» отчетность не придется (см., напр., письмо Минфина от 24 июля 2013 г. № 03-11-11/29241, от 12 октября 2010 г. № 03-11-11/264 и т. д.).

Состав декларации

Декларация состоит из титульного листа и трех разделов:

– Раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет»;

– Раздел 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;

– Раздел 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период».

Однако заполнять ее следует в иной последовательности: начинаем с раздела 2, затем переходим к разделу 3, и только затем сводим все полученные данные в разделе 1 и заполняем титульный лист. Проще говоря, в разделе 2 исчисляем сумму «вмененного» налога, в разделе 3 – уменьшаем ее на вычеты, а итоговое значение «оформляем» в разделе 1.

Ольга Соколова, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст статьи доступен только подписчикам пакетов контентной поддержки. Свяжитесь с нами, чтобы стать партнером ЦЭИНФ.

Одним из показателей, используемых для анализа платежеспособности и финансовой устойчивости организации, является стоимость ее чистых активов. Но помимо этого отслеживать данную величину требует законодательство. Приказом от 28 августа 2014 г. № 84н Минфин утвердил новый порядок определения стоимости чистых активов. И на сей раз он прямо предназначен в том числе для обществ с ограниченной ответственностью.

Пункт 4 статьи 90 Гражданского кодекса, по сути, обязывает общества с ограниченной ответственностью отслеживать показатель стоимости их чистых активов (ЧА) ежегодно. Данная норма устанавливает следующее правило: стоимость чистых активов ООО по окончании двух финансовых лет подряд не может быть меньше уставного капитала общества. В противном случае общество в порядке и в сроки, установленные Законом об ООО, обязано увеличить ЧА до размера УК или зарегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного капитала, то есть внести изменения в учредительные документы и ЕГРЮЛ. Если же стоимость ЧА становится меньше минимального размера УК, определенного законом, ООО и вовсе подлежит ликвидации. Напомним, что минимальная величина УК для общества с ограниченной ответственностью составляет 10 000 рублей (п. 1 ст. 14 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, далее – Закон № 14-ФЗ).

В свою очередь пункт 4 статьи 30 Закона № 14-ФЗ об ООО предписывает обществу в случае, если по окончании трех финансовых лет подряд стоимость его чистых активов меньше УК, принять одно из следующих решений:

– об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;

– о ликвидации общества.

Такое решение должно быть принято не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года.

По существу, конечно, административная, налоговая или уголовная ответственность за невыполнение данного требования законодательством не предусмотрена. Но…

Во-первых, раздел о состоянии чистых активов должен включаться обществом в годовой отчет (п. 3 ст. 30 Закона № 14-ФЗ). В нем следует указывать:

– показатели, характеризующие динамику изменения стоимости чистых активов и УК общества за три последних завершенных финансовых года, включая отчетный;

– результаты анализа причин и факторов, которые привели к тому, что стоимость ЧА общества оказалась меньше его УК;

– перечень мер по приведению стоимости ЧА общества в соответствие с размером его УК.

При этом сама стоимость чистых активов на три отчетные даты (на 31 декабря отчетного года и два предыдущих года) подлежит отражению в разделе 3 «Чистые активы» отчета об изменениях капитала, входящего в состав бухгалтерской отчетности (приложение № 2 к приказу Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н). Правда, данная форма обязательна только для организаций, не являющихся малыми предприятиями (п. 6 приказа № 66н).

Ольга Рогозина, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст статьи доступен только подписчикам пакетов контентной поддержки. Свяжитесь с нами, чтобы стать партнером ЦЭИНФ.

Возможно ли применение амортизационной премии в отношении имущества, приобретенного за счет бюджетных инвестиций?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 октября 2014 года № 03-03-10/49945

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Ольга Морозова, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст статьи доступен только подписчикам пакетов контентной поддержки. Свяжитесь с нами, чтобы стать партнером ЦЭИНФ.

Руководитель организации является ее единственным учредителем. На самом деле это не такая уж и редкая ситуация. Во всяком случае при открытии бизнеса, планируя развернуться, что называется, по полной многие коммерсанты выбирают для своего детища организационно-правовую форму именно в виде ООО. Ведь в этой части возможности индивидуальных предпринимателей куда более ограничены. Другое дело, что не желая отпускать «руль», единственный учредитель, взявший на себя и функции единого исполнительного органа общества, оказывается в весьма затруднительном положении. С одной стороны, учредители «живут» за счет дивидендов, с другой – гендиректору за выполнение определенных обязанностей в общем случае положена и зарплата, но… Мнения экспертов насчет правомерности выплаты последней, со всеми вытекающими налоговыми и страховыми последствиями, разделились.

Особенности регулирования труда руководителей организации регламентированы положениями главы 43 Трудового кодекса (далее – ТК). Статьей 273 ТК определено, что руководитель организации – это физическое лицо, которое осуществляет руководство организацией, в том числе выполняет функции ее единоличного исполнительного органа. Но вот незадача – в части 2 данной нормы сказано, что положения главы 43 ТК не распространяются на руководителя организации, который является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества.

Правовой феномен

Выходит, что раз глава 43 ТК не регламентирует особенности трудовых отношений с руководителем организации, который по «совместительству» является ее единственным учредителем, то нормы трудового права на него вообще не распространяются? Представляется, что ответ на это вопрос должен быть отрицательным. Во-первых, в статье 273 ТК сказано, что на таких особых «топов» не распространяется именно глава 43 ТК – не больше и не меньше. А во-вторых, из положений части 6 статьи 11 ТК следует, что руководитель – это также работник организации. И более того, в перечне лиц, в отношении которых действуют нормы трудового законодательства, единственные учредители не поименованы (ч. 8 ст. 11 ТК).
Не менее интересен вопрос о возникновении и об оформлении трудовых отношений с гендиром – единственным учредителем общества. И надо сказать, по сей день этот вопрос остается актуальным, поскольку единого мнения на сей счет как не было, так и нет. И все же мы попытаемся разобраться в этой непростой ситуации.

Трудовой договор: за и против

Начнем, пожалуй, с того, что согласно части 1 статьи 16 ТК трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК. При этом в силу положений статьи 56 ТК трудовой договор заключается между работником и работодателем. В связи с этим представители Минздравсоцразвития в письме от 18 августа 2009 г. № 22-2-3199 разъяснили, что в подобной ситуации нет и быть не может трудового договора. Единственный участник общества в данной ситуации должен своим решением возложить на себя функции единоличного исполнительного органа – директора, генерального директора, президента и т. д. Управленческая деятельность в этом случае, по мнению чиновников, осуществляется без заключения какого-либо договора, в том числе и трудового. Аналогичные доводы содержатся и в письме Роструда от 28 июля 2008 г. № 1731-6-0.
Можно ли с этим утверждением поспорить? Разумеется, можно. Дело в том, что, действительно, сторонами трудового договора являются работник и работодатель. Однако в рассматриваемой ситуации они вовсе не совпадают. Ведь из положений статьи 20 ТК следует, что в нашем случае работодатель – это само юридическое лицо.

Наталья Титаева, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст статьи доступен только подписчикам пакетов контентной поддержки. Свяжитесь с нами, чтобы стать партнером ЦЭИНФ.