Налогоплательщик утрачивает право применять УСН в случае, если остаточная стоимость его основных средств превысит 100 млн рублей. Данный лимит установлен подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса. А в письме от 17 февраля 2014 г. № 03-11-06/2/6319 представители Минфина рассказали, как он определяется.

Чиновники отметили, что в данном случае следует руководствоваться правилами, которые установлены подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса. То есть в расчет принимаются только ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса. И речь в данном случае идет об имуществе и результатах интеллектуальной деятельности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК). При этом амортизируемыми являются объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

В свою очередь порядок определения стоимости амортизируемого имущества прописан в статье 257 Кодекса. Данной нормой установлено, что первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если объект получен безвозмездно либо выявлен в результате инвентаризации, – как сумма, в которую он оценен в соответствии с пунктами 8 и 20 ст. 250 НК), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом. Также чиновники обращают внимание на пункт 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н. В нем также сказано, что первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Однако на этом представители Минфина не остановились. Они повторились, что в случае, если остаточная стоимость ОС превысит 100 млн руб., то налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие. Однако при подобном стечении обстоятельств финансисты советуют не забывать, что суммы «входного» НДС, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из базы по «упрощенному» налогу, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в общем порядке.

Доходы от осуществления трудовой деятельности сотрудника организации – высококвалифицированного специалиста облагаются НДФЛ по ставке в размере 13 процентов независимо от налогового статуса иностранца. На это обращает внимание Минфин в письме от 18 февраля 2014 г. № 03-04-06/6773.

Чиновники аргументировали свою позицию следующим образом. В общем случае к доходам нерезидентов применяется ставка НДФЛ 30 процентов. Однако из данного правила сделано исключение для доходов иностранцев, которые они получают от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Законом от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ. В отношении таких заработков применяется 13-процентная ставка НДФЛ. В свою очередь, в силу пункта 1 статьи 224 Кодекса для трудовых доходов физлиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, установлена ставка НДФЛ также в размере 13 процентов. Вот и получается, что вне зависимости от налогового статуса высококвалифицированного иностранного специалиста его доходы облагаются по ставке 13 процентов.

Сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику за использование личного имущества (транспорта) в служебных целях, не подлежит обложению взносами во внебюджетные фонды. Размер такой компенсации определяется соглашением между организацией и таким сотрудником. При этом, как отмечает Минтруд в письме от 26 февраля 2014 г. № 17-3/В-92, размер возмещения указанных затрат должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов как подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающими расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

При этом чиновники подчеркивают, что в случае если работник, к примеру, управляет транспортным средством по доверенности, то соответствующая компенсация должна быть включена в базу по взносам. Ведь взносами не облагаются все виды установленных законодательством РФ компенсаций (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). А согласно статье 188 Трудового кодекса компенсация выплачивается сотруднику за использование его ЛИЧНОГО имущества. При этом исходя из положений статьи 185 Гражданского кодекса передача имущества по доверенности не влечет перехода права собственности к лицу, получающему доверенность, и данное имущество не может считаться личным имуществом указанного лица.

Поездки, в которые работники направляются для участия в мероприятиях, не связанных с выполнением трудовых обязанностей, не являются командировками. Следовательно, как указали представители ФНС в письме от 5 марта 2014 г. № БС-4-11/4032@, расходы, связанные с такими поездками, не признаются командировочными и не могут быть освобождены от обложения НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса. В свою очередь согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. В частности, к «натуральным» доходам на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК относится оплата за налогоплательщика организацией или предпринимателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав. Таким образом, в общеустановленном порядке облагается НДФЛ и оплата компанией расходов работника по проезду на корпоративное мероприятие.

Продажа товара с оплатой в рассрочку физлицу может быть квалифицирована налоговиками как предоставление ему беспроцентного займа. В свою очередь пользование чужими денежными средствами безвозмездно образует у налогоплательщика доход, облагаемый НДФЛ, в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Соответственно, таковой имеет место и при предоставлении покупателю-физлицу рассрочки платежа. Такие умозаключения содержатся в письме Федеральной налоговой службы от 4 марта 2014 года № ГД-4-3/3665@.

Как напомнили чиновники, согласно пункту 3 статьи 212 Налогового кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами налоговая база определяется в зависимости от валюты займа или кредита. По рублевым долговым обязательствам она рассчитывается как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, определенной исходя из условий договора. По валютным – как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора.

При этом заемные и кредитные средства могут быть получены физическими лицами в рамках отношений, регулируемых главой 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса. В свою очередь положениями статьи 823 Кодекса установлено, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. Одновременно статья 488 ГК закрепляет возможность продажи товара в кредит, а статья 489 Гражданского кодекса устанавливает, что договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена его оплата в рассрочку.

Оптимальные или допустимые условия труда на рабочих местах по работам, занятость на которых предполагает уплату пенсионных взносов по дополнительному тарифу, не всегда позволяют применять «нулевой» доптариф. Об этом сообщили представители Пенсионного фонда в письме от 12 февраля 2014 года № НП-30-26/1707.

Как указали чиновники, в целях применения дифференцированных в зависимости от класса условий труда размеров дополнительного тарифа могут учитываться и результаты аттестации рабочих мест, проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Закона от 28 декабря 2013 года № 421-ФЗ. В этом смысле они останутся актуальными вплоть до окончания срока их действия, но не более чем до 31 декабря 2018 года включительно. Это предусмотрено пунктом 5 статьи 15 Закона № 421-ФЗ. Но при этом в данной норме уточняется также, что при определении доптарифа результаты аттестации применимы только в отношении рабочих мест, условия труда на которых ею признаны вредными и (или) опасными. В случае же, если условия труда на рабочих местах, предполагающих уплату пенсионных взносов по доптарифу, признаны оптимальными и (или) допустимыми, итоги такой аттестации уже не учитываются. Это означает, что страхователь не вправе руководствоваться пунктом 2.1 статьи 58.3 Закона от 24 июля 2009 года, которым и установлены дифференцированные по классам условий труда дополнительные тарифы.

Между тем по общему правилу, если страхователем не проведена специальная оценка условий труда, им подлежат применению дополнительные тарифы взносов, установленные пунктами 1 и 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ. Таким образом, по данным тарифам подлежат уплате взносы в ПФР и в том случае, если плательщиком применяются результаты аттестации рабочих мест, по которой условия труда на рабочих местах, перечисленных в подпунктах 1–18 пункта 1 статьи 27 Закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ, признаны допустимыми или оптимальными.