Налоговый агент по НДФЛ «забыл» проинформировать физлицо, которому был выплачен доход в натуральной форме, о невозможности удержать налог. Правомерно ли в данном случае привлечение к ответственности за неуплату налога физлица, которое и не в курсе, что на его плечи «упала» обязанность самостоятельно перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме от 10 июня 2013 г. № 03-04-05/21472. Финансисты указали, что налоговый орган, привлекая налогоплательщика к налоговой ответственности, должен доказать факт нарушения законодательства и выяснить, в результате каких виновных действий (бездействий) налогоплательщика было допущено нарушение либо неуплата налога. Статьей 109 Кодекса установлено, что отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. При этом статья 111 Кодекса устанавливает обстоятельства, которые исключают вину лица в совершении налогового правонарушения.

Таким образом, специалисты Минфина пришли к выводу, что при решении вопроса о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения необходимо учитывать наличие состава налогового правонарушения с учетом положений, установленных статьями 109 и 111 Кодекса. Данный порядок действует и в случае, когда речь идет о привлечении к ответственности физлица за неуплату налога и непредставление декларации по НДФЛ. И здесь главное – наличие вины. Но при ее отсутствии пени, которые «накапают» на долг по НДФЛ, все же заплатить придется (п. 2 ст. 75). В Минфине подчеркивают, что за несвоевременную уплату налога в бюджет пени взыскиваются с того субъекта налоговых правоотношений, на кого возложена обязанность по уплате налога.

Требование об уплате налоговой недоимки налоговики должны направить не позднее трех месяцев со дня ее выявления. Об этом напомнил Минфин в письме от 19 апреля 2013 г. № 03-02-07/1/13461. Финансисты указали, что названный срок прописан в пункте 1 статьи 70 Налогового кодекса. И данная норма предписывает налоговикам при выявлении недоимки составить документ по форме, которая утверждена приказом ФНС от 3 октября 2012 г. № ММВ-7-8/662@. Поэтому отсчитать три месяца, которые отведены на выставление требования, вроде не так уж сложно. Между тем на сей раз специалисты Минфина умолчали о том, что документ о выявлении недоимки налоговые органы вовсе не обязаны направлять налогоплательщику (письма Минфина от 11 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-57, от 21 января 2009 г. № 03-02-07/1-25). Так что на практике компании и ИП узнают о своем налоговом долге непосредственно из требования о погашении такового.

Отметим, что в случае если налоговики обнаружат у налогоплательщика переплату, они самостоятельно произведут зачет суммы «излишка» в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по «налоговым» пеням и (или) штрафам. Такое право инспекторов закреплено положениями пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса.